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涉僑法律政策指南（七）第九部分 個(gè)人納稅
2021年NO.4 政策問答
華僑、外籍華人和歸僑僑眷應(yīng)當(dāng)就其從中國境內(nèi)取得的所得依法納稅，構(gòu)成居民個(gè)人的，還應(yīng)當(dāng)依法就其從中國境外取得的所得進(jìn)行納稅。中國稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人所得征稅，適用《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例。
一、納稅對(duì)象
(一)居民個(gè)人。在中國境內(nèi)無住所的華僑、外籍華人如果一個(gè)納稅年度在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天，即是居民個(gè)人。居民個(gè)人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，需依法繳納個(gè)人所得稅。
(二)非居民個(gè)人。在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)不滿183天的個(gè)人。華僑、外籍華人如果是非居民個(gè)人，僅就其從中國境內(nèi)取得的所得，依法繳納個(gè)人所得稅。
納稅年度：自公歷一月一日起至十二月三十一日止。
二、納稅范圍
1.工資、薪金所得；
2.勞務(wù)報(bào)酬所得；
3.稿酬所得；
4.特許權(quán)使用費(fèi)所得；
5.經(jīng)營所得；
6.利息、股息、紅利所得；
7.財(cái)產(chǎn)租賃所得；
8.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；
9.偶然所得。
居民個(gè)人取得以上1-4項(xiàng)所得(以下稱“綜合所得”)，按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅；非居民個(gè)人取得以上1-4項(xiàng)所得，按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。納稅人取得以上第5-9項(xiàng)所得，分別計(jì)算個(gè)人所得稅。
免征個(gè)人所得稅的情形包括：
1.省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育和環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；
2.國債和國家發(fā)行的金融債券利息；
3.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；
4.福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；
5.保險(xiǎn)賠款；
6.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)、退役金；
7.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、基本養(yǎng)老金或退休費(fèi)、離休費(fèi)、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；
8.依照有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；
9.中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；
10.國務(wù)院規(guī)定并報(bào)全國人大常委會(huì)備案的其他免稅所得。
可以減征個(gè)人所得稅的情形包括：
1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得；
2.因自然災(zāi)害遭受重大損失的；
3.國務(wù)院規(guī)定并報(bào)全國人大常委會(huì)備案的其他減稅情形。
三、個(gè)人應(yīng)納稅額計(jì)算
1.居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。專項(xiàng)扣除，包括居民個(gè)人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等；專項(xiàng)附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出。
2.非居民個(gè)人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。
3.經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
4.財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。
5.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
6.利息、股息、紅利所得和偶然所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。
勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。
個(gè)人將其所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除，國務(wù)院規(guī)定對(duì)公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。
居民個(gè)人從中國境外取得的所得，可以從其應(yīng)納稅額中抵免已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，但抵免額不得超過該納稅人境外所得依照個(gè)人所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。
利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。
四、納稅申報(bào)
有下列情形之一的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報(bào)：
1.取得綜合所得需要辦理匯算清繳；
2.取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人；
3.取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款；
4.取得境外所得；
5.因移居境外注銷中國戶籍；
6.非居民個(gè)人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得的；
7.國務(wù)院規(guī)定的其他情形。
與華僑、外籍華人納稅相關(guān)的提示：
居民個(gè)人從中國境外取得所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)申報(bào)納稅。
非居民個(gè)人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月十五日內(nèi)申報(bào)納稅。
納稅人因移居境外注銷中國戶籍的，應(yīng)當(dāng)在注銷中國戶籍前辦理稅款清算。
五、非居民金融賬戶涉稅信息交換
為履行金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換國際義務(wù)，規(guī)范金融機(jī)構(gòu)對(duì)非居民金融賬戶涉稅信息的盡職調(diào)查行為，2017年5月，國家稅務(wù)總局、財(cái)政部、中國人民銀行等部門發(fā)布《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》。
在中國境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)新開立賬戶的華僑華人，應(yīng)在開戶時(shí)向金融機(jī)構(gòu)提供個(gè)人稅收居民身份聲明文件。已經(jīng)在中國境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開立賬戶的華僑華人，如果該賬戶存在境外地址、電話等非居民標(biāo)識(shí)，賬戶持有人需配合金融機(jī)構(gòu)確認(rèn)其是否為非居民。對(duì)于確認(rèn)為非居民的華僑華人，金融機(jī)構(gòu)收集并報(bào)送賬戶信息，由國家稅務(wù)總局交換給稅收居民國稅務(wù)主管當(dāng)局；確認(rèn)為中國稅收居民的，相關(guān)賬戶信息將不會(huì)收集和交換。
在中國境內(nèi)有金融賬戶的華僑華人，如果所在國(地區(qū))也實(shí)施了金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)(Common Reporting Standard,簡稱'CRS')，華僑華人需配合當(dāng)?shù)亟鹑跈C(jī)構(gòu)確認(rèn)其稅收居民身份。確認(rèn)為中國稅收居民的華僑華人，所在國(地區(qū))稅務(wù)主管當(dāng)局將向國家稅務(wù)總局提供相關(guān)賬戶信息；確認(rèn)為所在國(地區(qū))稅收居民的，相關(guān)賬戶信息將不會(huì)報(bào)回中國。
如果華僑華人所在國(地區(qū))不實(shí)施CRS，其本人大部分情況下不會(huì)受到任何影響。但是，如果其本人是所在地某投資機(jī)構(gòu)的控制人，那么該投資機(jī)構(gòu)在實(shí)施CRS的國家(地區(qū))開立賬戶時(shí)，對(duì)方金融機(jī)構(gòu)將收集控制人的信息，也就是其本人信息。
注意：上述信息交換的前提是中國已與相關(guān)國家(地區(qū))建立CRS信息交換伙伴關(guān)系，目前中國的交換伙伴為97個(gè)，已公布在OECD官網(wǎng)。(完)
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